Исполнитель по контракту, заключенному в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», — гражданин, который не является ИП и не занимается частной практикой. Контракт заключен на выполнение работ (оказание услуг).
Нужно ли в цену контракта (договора) включать налоги и страховые взносы, начисленные на вознаграждение исполнителя?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: при заключении договора (контракта) с физическим лицом страховые взносы, предусмотренные Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...», не должны учитываться в цене контракта.
Обоснование вывода
Из п. 4 ст. 3 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» следует, что участником закупки наряду с любым юридическим лицом может быть и любое физическое лицо, в том числе зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. Таким образом, указанный закон в полном объеме распространяется на заключаемые заказчиками гражданско-правовые договоры (контракты), поставщиками (подрядчиками, исполнителями) по которым выступают физические лица.
Положения Закона № 44-ФЗ не содержат специальных требований к формированию цены контракта при закупках, участниками которых являются физические лица. Законом предусмотрен только один случай, когда в контракт включается обязательное условие об уменьшении суммы, подлежащей уплате физическому лицу: при заключении контракта с физическим лицом, за исключением индивидуального предпринимателя или иного занимающегося частной практикой лица, сумма, подлежащая уплате этому физическому лицу, уменьшается на размер налоговых платежей, связанных с оплатой контракта (ч. 13 ст. 34 Закона № 44-ФЗ). Это требование вытекает из положений налогового законодательства, обязывающих организацию, производящую выплаты физическому лицу, выступать в роли налогового агента (ст. 226 НК РФ). Причем сумма НДФЛ в этих случаях удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика, то есть, в частности, из сумм оплаты работ (услуг) по гражданско-правовым договорам (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ).
Однако плательщиком налога на доходы физических лиц является само физическое лицо (ст. 207 НК РФ), а организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, обязана лишь исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Плательщиками же страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся и организации (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»).
Сумма выплат, начисляемых организациями — плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее — страховые взносы) в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, является базой для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Это означает, что, в отличие от НДФЛ, суммы страховых взносов не удерживаются из выплат по гражданско-правовым договорам, а начисляются на суммы этих выплат. Выплаты по контракту в пользу подрядчика (исполнителя) за выполненные работы (оказанные услуги) непосредственно и составляют цену этого контракта (п. 1 ст. 424, ст. 709 ГК РФ, ч. 2, 13 ст. 34, п. 2 ч. 1 ст. 94 Закона № 44-ФЗ). Следовательно, суммы страховых взносов не включаются в цену контракта, и сумма оплаты работ (услуг) по контракту не уменьшается на страховые взносы.
Это мнение разделяют и представители Минэкономразвития России (письмо от 30.09.2014 № Д28И-1889).